[浅析审计意见对内控缺陷披露的市场反应调节]内控缺陷有哪些

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浅析审计意见对内控缺陷披露的市场反应调节

浅析审计意见对内控缺陷披露的市场反应调节通常我们看到的内部控制审计报告中，无保留意见的内部控制审计报告较为常见，发表否定意见的内部控制审计报告在很少出现，无论是被审计单位，还是注册会计师，都不希望发表此类意见的审计报告。所以，否定意见的内控审计报告带来的影响是非常巨大的。那么，为什么会计师事务所要提出否定意见的内控审计报告呢，下面我们就将对这些问题进行分析。

一、问题提出 2012年3月23日，A企业公布了2011年度内部控制审计报告，在该内部控制审计报告中，D会计师事务所对A企业内部控制出具了否定意见的审计报告。

这是我国证券市场中有关上市公司的一份否定意见的内部控制审计报告。下面我们就将对这些问题进行分析。

二、A企业的历史背景 A企业占地近300多万平方米，现有职工5000多人，是我国重点骨干大型企业。2011年，B企业因涉嫌非法集资于年底被立案调查，该案对A企业冲击很大。2012年3月15日，A企业披露，截至目前，B企业及其关联方尚欠公司货款 6073.17万元，对方经营出现异常、资金链断裂，可能对公司资金回笼产生较大影响。

三、否定意见的内部控制审计报告的诞生 A企业应收账款前五名的一重要客户的消失。根据中国资本证券网显示， 2009年，B企业为A企业第一大客户，共向A企业采购18147万元商品，占其营收总额的7.94%;2010年，B企业为A企业第二大客户，共向A企业采购11039万元商品。但在2010年末，A企业应收账款前五名单位里并没有B企业。

2011年中期，B企业为A企业第五大客户，共向A企业采购1999.1万元，占其营收总额的1.31%。2011年中期，A企业应收账款前五名单位里也没有B企业。

(第五名为J公司，欠款金额为898.8万元)。

2012年3月15日，A企业董秘办工作人员向中国资本证券网表示，与B企业终止业务是在公司发现其有资金断裂的迹象时，应该是在2011年底，目前B企业已经停止经营，在2011年上半年公司与B企业的业务就已经减少了。但公告显示，B企业及其关联方欠其货款总计6073.17万元，且B企业并未出现在A企业2011年中报应收账款前五名单位中，所以A企业2011年下半年向B企业销售商品不会少于5174.37万元(6073.17-898.8=5174.37)。既然在2011年上半年仅向B企业销售了 1999.1万元(2010年中期为4314.5万元)，销售商品已经大幅减少，但2011年下半年向其销售商品的金额又大幅增加了，这其中必有蹊跷。

根据调查， A 企业2 0 1 1 年年末的总资产为3 0 . 0 4 亿元，2 0 1 1 年主营业务收入2 9 . 3 8 亿元，净利润为0 . 7 6 亿元。D会计师事务所对2 0 1 1 年财务报告出具了标准无保留意见。

同年2011年，A企业披露了内部控制评价报告，自我评价的结论为内部控制失效;A企业聘请D会计师事务所对其内部控制体系的有效性出具内部控制审计报告。2012年3月23日，A企业被D出具了否定意见的内部控制审计报告。该内部控制审计报告中的导致否定意见的事项段和审计意见段如下：
四、导致否定意见的事项重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。A企业内部控制存在如下重大缺陷：
1、A企业下属子公司C公司内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，C公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大 2、A企业下属子公司C公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但C公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时C公司也存在未授信的发货情况。

上述重大缺陷使得A企业对B企业及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元，同时，因B企业经营出现异常，资金链断裂，可能使A企业遭受较大经济损失。2011年度，A企业对应收B企业及与其存在担保关系方货款计提了 48585千元坏账准备。