医院内部控制问题探讨10篇_内部控制制度

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医院内部控制问题探讨10篇

（二）控制活动 医院对于运行中存在的风险也制定了相应的控制措施，设立了三重一大审 批流程，合同会签制度，授权审批控制、物资、药品等的采购控制、运营分析和 绩效考评控制等，在经营管理方面，医院也是按照制度的要求和各个项目的流程 执行。

（三）风险评估 风险评估的目的是及时发现医院运行中的问题，合理确定风险的应对策略， 是实施内部控制的重要环节，医院风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险 分析和风险应对。为此，医院的制定的一系列重大和规定也是充分考虑到来自内 部、外部的各种不同风险制定的。在内部风险的识别上，医院关注的是业务流程 的管理，对合同、基建、药品、物资都制定了采购、验收、付款等流程控制。

（四）内部监督 内部监督是医院对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制 的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保 证，内部监督包括日常监督和专项监督，日常监督就是对医院建立与实施内部控 制的情况进行常规、持续的监督检查，专项监督是对医院的某一方面或某几方面 有针对性的监督检查，专项监督是日常监督的补充，目前，医院的内部监督机制 主要依靠内部审计机构来完成。二、医院内部控制存在的问题 (一)内部控制意识薄弱 在实际工作当中，管理者只重视医疗、教研事业发展，轻医院财务经营管 理，只重视业务指标和经济指标的考核，对内部控制认识不到位，认为内部控制 是财务部门的事，只要按医院制定的规章制度办事就错不了。领导者对内部控制 的分工、权责不明确，忽视了内部控制是医院各业务在经济运行过程中各环节、 各开展相互制约、相互监督而又互相配合的一种工作机制。其次，对职工的培训、 聘用等没有详细的、长远的规划，对职工的薪酬、考核、晋升与奖惩没有明确的 约束、激励机制，不利于提高职工的工作积极性。

(二)内部控制制度不完备。一是缺乏相关的政策 制度作为保障，医院的内部控制机制出现缺失；
二是管理制度难以得到完 善，医院中的管理一般是依据管理者自身的管理经验来进行的，内部控制制度的 建设很容易出现漏洞，不利于管理效率的提高；
三是医院中的权责分工不明确， 忽略了权责制衡以及利弊相扣的重要性，不利于单位内部人员工作的开展以及内 部控制制度的建立以及实施。

(三)加强医院审计部门的权威性、独立性及专业胜任能力 有些医院因为人员缺乏，认为内部审计工作只要懂财务就可以做审计工作， 使得审计人员专业胜任能力不强，再加之出去学习、培训的机会少，导致缺乏对 内部审计工作的全面认识，不能有效推动审计监督的深入性，给内部控制制度的 建立和实行增加了一定的难度。

三、完善医院内部控制的建议 (一)加强对医院内部控制工作的重视程度 首先在实践的医院内部控制改革过程之中各级领导阶层应当加强对工作 的重视程度，加强对工作的认识程度，加强对工作现状的研究和深入的分析，并 且从根本上保证医院内部控制在合理的管控范围之内。在领导的思想认识层面之 中，还应当加强对综合素质水准和思想意识的增强，这一点是真正意义上实现医 院内部控制不断健全发展的决定性因索。此外，在实践的工作开展过程之中还应当加强对各项规定的认识，加强对工作制度和法律政策的了解，进一步的增强并 且完善医院内部控制的健全性和科学性。还需要注意的是，在实践的财务工作开 展过程之中应当设置总会计师，有效的对财务工作进行引导，进一步的增强医院 内部的财务管理水准，为更好的实现医院内部控制改革奠定基础。最后还需要注 意的是应当通过各项活动和保障制度，定期的开展相关检查活动，通过各种形式 的监督，真正意义上推行内部控制实现创新，根据执行的状况，制定出相应的奖 惩制度，充分的调动相关工作人员工作积极性和主观能动性。

(二)完善医院内部控制制度 实践证明得控则强、失控则弱、无控则乱。衡量医院管理水平高低的因素 之一就是是否有一套完善的内部控制和监督体系。有了内部控制管理的流程还是 远远不够的，强化内部控制的监督职能以及完善的责任追究制度才是保证内部控 制制度落到实处的重要手段。为此，医院内部控制应采取用制度做到事前的预警， 事中的监管、事后的评价和跟踪反馈等多种约束监督手段，采取日常监督与专项 监督并存的格局。通过合理分工，加强对内部控制的了解、检查与监督、加强各 部门间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力。为保证内部控制的有 效执行，就必须建立合理的责任追究制度。详细的内部控制责任追究制度是医院 经济活动有序、健康运行的有力支撑，也是医院通过管理水平，防范腐败和舞弊 的有力保证。

(三)加强全面预算管理控制，严格预算的执行控制 医院预算是对一年的财务管理的安排，是医院以定量的方式展现年度计划， 预算与医院的战略规划、年度计划密不可分的。预算是内部控制的重要组成部分 之一，首先，加强预算编制的科学性、合理性。预算的编制是建立在一系列的假 设之上，这就要求编制时时刻关注假设的合理性，结合各科室或职能部门的个自 工作特点以及业务要求，采用不同的预算编制方法，提高预算的准确性。其次， 加大预算执行的事中控制，关键是对过程的控制。严格按照预算控制数来执行， 过程的控制不是对发生的所有业务的控制，而是要抓住关键控制点，是对重点预 项目的控制，这样才能做到事前有分析，事中有监督。最后，完善的内部控制制 度是刚性控制与柔性控制的有机结合，医院内部控制是业务需求与财务预算的有 机结合，通过将医院总预算分解至个科室，不仅可以发现医院新的经济增长点， 而且也能明确医院经营管理中存在的问题和风险，这就要求医院一定要做好预算 的考核工作，对个科室、职能部门的预算完成情况有检查、有考核、有评价。(四)科学合理地设立内审机构 内部审计作为内部控制的重要组成部分之一，通常医院的内部审计也是内 控的执行、监督、评价部门，这就决定了作为内部审计首先，要具备良好的专业 胜任能力和优秀的职业道德素养，不断提升自我业务能力是保证内部审计工作顺 利开展的有效支撑。在此基础上，同时要求内部审计要对医院经济活动的过程和 结果要有独立行使的权利，要对过程的有效性进行监督，对结果的合理、合规性 进行评价，从静态上讲，内部审计是医院内部控制防范和管控的重要组成部分， 具体体现在内部审计是为医院各项内部管理制度以及落实情况所必须的。不可或 缺的手段。从动态上讲，医院制定个各项制度、实施措施和执行程序都是需要内 部审计来进行约束和规范的，这也要求医院必须高度重视内部审计工作，不断提 高审计工作的权威性是确保医院经济活动合法合规，医院资产安全和避免浪费的 重要保证。是全面提高医院管理水平，有效预防腐败的抓手。

作者:薛丽萍 单位:河南省洛阳正骨医院河南省骨科医院 第二篇：公立医院财务风险内部控制研究 一、导致公立医院存在财务风险的主要因素 (一)市场环境的复杂化 我国的市场经济发展日渐多元化，为了适应市场经济的发展，我国医疗领 域开始实施卫生体制改革，这一举措的实施使得公立医院成为医疗市场中独立运 营的经济组织，得以快速发展。为了满足医院自身的发展，许多公立医院采用信 贷融资的方式，进行负债运营，使得医院面临的财务风险不断增大。

(二)法律、政策因素 我国与医疗活动相关的法律、法规的不断完善，使得原有的医疗事故补偿 制已转变为今日的赔偿制。法律知识的大力普及，使得患者的法律意识和自我保 护意识不断增强，社会舆论功能的增强，使得公立医院医疗纠纷事件的发生率不 断增高，经济损失不断增大，加大了医院财务风险。

(三)医疗活动属性因素 医疗活动具有较高的风险性，医疗工作过程中离不开医疗器械、药品、医疗技术的使用。如医疗器械、药品、医疗技术使用不当，很可能加重患者的病情， 延长患者的住院时间、增加患者的治疗费用，甚至导致患者死亡。出现上述状况 后，公立医院需作出经济赔偿，增加了医院的财务风险。

二、基于内部控制框架分析医院的财务风险及其控制对策 (一)医院环境的控制 公立医院环境控制是组成内部控制框架5个要素中最基本的要素，环境控 制的内容包括公立医院的管理环境和经营环境。管理环境中涉及到的财务风险主 要包括管理组织结构划分不清或职能实施无效，经营环境中涉及到的财务风险主 要为公立医院经营模式忽略了对财务风险的控制。基于环境控制下的财务风险控 制对策应以培养财务风险意识，转变医院管理理念为主。培养风险意识的对象不 仅仅是公立医院的财务管理人员，还包括医护人员，医院应创造条件组织财务管 理人员和医护人员进行专业知识、财务风险意识培训，强化全部工作人员的内部 控制思想意识，促使每一名员工按照内部控制框架要求规范自身的工作行为，将 医院财务风险发生的可能性降到最低。

(二)财务风险评估 公立医院应加强对内部财务风险状况的评估，并对财务风险状况进行有效 控制。财务风险评估方法可借鉴企业的财务风险评估实践，如创建财务风险评估 小组的方法，设定医院财务风险管理目标，聘用财务风险管理专家对医院运营过 程中存在的财务风险和肯能造成的经济损失进行评估，并对财务风险进行等级划 分，按照划分结果制定具有针对性的控制对策。

(三)财务信息的传递与沟通 公立医院财务信息的传递与沟通是指医院内部通过一定形式、在特定时间 内对财务信息的传递和沟通。现阶段我国公立医院的财务状况整体透明度不高， 公立医院之间也很难做到财务信息共享，在一定程度上增加了医院财务风险控制 的难度。因此公立医院应建立完善的财务信息系统，将财务信息准确、及时的录 入到财务系统中，加强与其他有关部门的共享，积极听取其他部门提出的合理意 见，同时鼓励医院工作人员为医院财务工作提出合理化建议，定期组织财务会议， 探讨财务风险问题，确保基于内部控制框架所制定的财务风险规避对策的有效性。

三、结束语总结全文不难发现医院运营过程中所面临的风险，最终都会以财务风险的 表发形式显现出来，由此可见财务风险控制在医院长期运营发展中的重要性。现 阶段我国各大医疗单位均拥有属于自己的内部控制框架，医院建立内部控制框架 的目的就是为了保证医院财务信息的真实性以及医院经营的合法性，以此作为提 高医院工作效率和工作质量的主要工具。医院内部控制框架的建立已不仅仅是制 度的建立，更是一种财务管理理念的提出。基于医院内部控制框架下制定财务风 险控制对策是公立医院规避财务风险、处理财务风险的有效手段，在医院的长期 发展中发挥着不可替代的作用。

作者:乔露宁 单位:山东省青岛市市立医院 第三篇：公立医院内部控制体系研究 一、公立医院内部控制体系中存在的问题 （一）缺乏有效的成本核算控制机制 由于业务开展的需要，公立医院需要购进大量价值不菲的固定资产，日常 医疗耗材的使用量也十分可观，如果缺乏针对成本核算的内部控制机制，那么成 本管理将长期成为公立医院经营管理的短板，制约公立医院整体管理水平的提升。

目前，虽然已经有部分医院意识到了成本管理的重要意义，并且开始着手借鉴企 业成本管理的经验，在全院开展成本核算工作。然而，大多数议员的成本管理工 作还停留在科室的层面，很少有医院建立自上而下针对全员的成本分析体系和考 核指标体系，成本信息反馈机制也存在不同步、不及时的现象，导致医院在进行 成本管理时缺乏统一的标准。由于上述情况的存在，各医院之间的成本管理工作 缺乏量化考评标准，很难实际衡量成本管理工作的质量。随着我国医疗市场的逐 步开放，药品价格开始实行“顺加作价”，各种医疗服务的价值也有下调的趋势， 这无疑给医院的成本管理工作提出了更大的挑战和更高的要求，鉴于此，医院必 须高度重视自身的成本管理工作。

（二）医院内部缺乏有效的内部控制监督机制 同所有管理活动一致，高效的内部控制体系也需要完善的外部监督机制。

目前，我国公立医院还未能很好地建立起针对内部控制体系的监督和评价机制， 行业内部也缺乏统一的监督评价标准，导致针对内部控制的检查和考评往往都流 于形式，未能起到实际效果。比如，一些医院未能充分贯彻不相容职务相分离的原则，导致关键岗位上未能形成相互约束的机制，由于缺乏必要的监督，管理部 门之间的制衡效果也不理想。在实际工作中，有些医院甚至在记账、物资保管、 会计、出纳等必须设置专人专岗的职务上，也存在一人身兼数职的情况，导致采 购兼任保管、出纳兼任复核的情况时有发生。更为严重的是，目前我国公立医院 大都处在改革的关键时期，各类重大事项的决策和执行也没有体现分离制约的管 理思想，导致决策风险骤然增大。面对这样的实际状况，如果继续缺乏健全的监 督机制，那么不论设计出多么缜密的内部控制制度，该制度都难以真正落实，实 际效用将大打折扣。

（三）财务人员业务能力有待提高 由于受到传统管理理念的影响，大多数医院的财会人员在实际工作中，仍 然习惯沿用过去的经验和方法，难以满足市场经济下医院发展的需要。一些医院 的财会人员并没有接受过系统的财务知识学习，对内部控制的认识也十分有限， 在实际工作中也仅仅只能胜任一部分简单的账务处理工作，一旦涉及到内部控制、 成本管理、风险管理的内容，往往就感觉无从下手。随着我国市场经济建设的不 断深化，越来越多的公立医院也开始感受到了竞争的压力。面对新的发展形式， 财务工作的内涵和外延都已经发生了较大的变化，内部控制也被赋予了新的高度， 作为强化内控体系建设的基础，提高财务人员整体水平已经刻不容缓。

二、完善公立医院内部控制体系建设的对策 （一）强化医院的成本控制制度 医院的成本控制工作是整个内部控制体系中的重要组成部分，对内部控制 的有效性有着极大的影响，强化医院成本控制可以从以下几个方面入手：首先， 要控制医疗资源的消耗，设备购置、材料、劳务是医院消耗医疗资源的主要内容， 对这些资源进行精细化管理，对优化医院成本管理工作有着积极的意义。医院在 购置医疗器械时，应该重点考虑性价比，在实际使用工作中要尽量提高利用率和 完好率，以便降低折旧费用，同时对于各类医疗耗材要严格制定使用标准和控制 标准。其次，对于医疗费用的支出要制定出明确的范围和标准，其用途、数量、 内容都要符合相关要求。最后，医院还需尽快建立健全成本管理责任制度，将具 体的职责和权限分配到各个人员，这样一方面能够不仅成本控制意识的提升，另 一方面也能够将成本控制的目标同个人的实际利益相结合，做到奖惩分明，能够 促进员工养成节约意识，同时也能够进一步调动其工作的积极性。（二）强化针对内部控制的监督机制 公立医院有必要对内部控制的建立和实施情况进行监督和定期检查，以便 对内部控制的有效性进行评价，形成动态的监督机制。在这一过程中，如果发现 内部控制存在漏洞，医院便可以采取针对性的措施及时查漏补缺，避免给医院带 来巨大的经济损失，良好的内部监督机制是保障内部控制顺利实施的重要基础。

具体来说，有效的内部监督能够逐步提高医院内部控制的合理性和健全程度，优 化内部控制体系，最终提高内部控制的实施效果。在内部控制的监督机制中，内 部审计无疑起到最为关键的作用。鉴于此，公立医院的管理层应该高度重视内部 审计工作的开展，除了选聘专业技能、思想素质过硬的内审人员之外，还要保证 内部审计具有充分的独立性，能够独立地对医院的经营活动、资金运作开展审计 工作，同时对内部控制的有效性和风险管理情况进行客观的评价。除此之外，医 院还应该为内部监督建立畅通的信息沟通渠道，对于一些异常情况要赋予内审部 门继续追查的权限。为了内部监督机制充分发挥效用，建立针对纠错的常态机制 也需提上日程。

（三）提高财会人员的专业水平和综合素质 财会人员的整体水平是医院强化内部控制体系建设的关键，专业知识扎实、 技能熟练的财会人员才能够保证公立医院内部控制工作得到有效而广泛地开展。

鉴于此，为了保证内部控制能够在公立医院的经营发展过程中发挥出更显著的效 用，广大公立医院需要重视对财会人员队伍的建设。首先，医院要重视对财会人 员的培训工作，为其创造条件进行继续教育和监管培训，提高其专业理论水平和 实际操作能力，及时更新知识体系和观念认识，跟上时代发展的步伐。其次，要 重视财会人员综合素质的提升。随着时代的发展，财会人员所要学习的内容不仅 仅局限在财会专业本身，还需要进一步拓宽知识面，提高对现代化科学技术的实 际使用能力，既要掌握好财会知识，同时也要能够使用计算机进行账务处理，朝 着复合型人才的方向发展。最后，医院的各级领导班子也要重视对财会队伍的不 断优化，积极引进专业人才，做到与时俱进，在实际工作中不断创新思路。

三、结语 加快公立医院的内部控制制度建设，确保财务管理目标的早日实现，有助 于提高公立医院的社会效益和经济效益。公立医院的内部控制体系建设是一项复 杂的系统性工作，难以做到一蹴而就，需要医院所有部门及职工的通力配合。各 个公立医院需要对自身的经营管理状况进行深入分析，不断提高自身的经营管理水平和风险防范能力，从而实现医疗事业的长远健康发展。

作者:高玉秋 单位:青岛市黄岛区妇幼保健院 第四篇：大型医院经济活动内部控制的实践 1加强医院经济活动内部控制的主要做法 1.1预算管理控制。在预算编制方面，中山一院的年度预算编制由财务部 门负责协调，会同后勤部门、人事部门、科教部门、院长办公室、党委办公室等 共同完成;编制方法采用增量预算方法，以上年度收支情况为预算基数，根据医 院年度工作计划制定预算收支方案，同时根据医院中长期发展规划，在其总目标 框架内按轻重缓急安排大型项目;对于职能部门的预算编制，则在汇总各部门预 算信息的基础上，再在医院年度收支预算内进行平衡后，方将预算额度下达至各 职能部门贯彻执行。在预算实施监督方面，中山一院主要是应用计算机信息网络 来监督预算的实施情况，这样一方面可通过网络及时掌握各个职能部门预算的执 行情况，定期向预算进度执行不达标的科室进行信息反馈，提示该科室做好事中 控制，加强执行进度;另一方面也有利于做好每季度的预算进度分析，及时将预 算执行结果向医院领导层通报，以供院领导决策参考。此外，对于财政资助项目， 医院还辅以分工负责制，由各职能部门负责人担任项目责任人，具体落实项目进 度;财务处则负责落实督办职能。由此，中山一院通过不断完善“事前有审核、事 中有监督、事后有评价”的预算监督机制，不仅保证了医院近年预算完成情况总 体良好，也极大地提高了各部门加强预算管理的意识，并确保了医院预算编制日 趋合理，预算额度与实际执行数符合率较高，同时在挖掘内部潜力、整合资源、 降低成本、提高资金使用率等方面，也发挥了较好的作用。2014年9月中山一院 被国家卫生计生委评为“全国卫生计生财务年报编制工作先进单位”。

1.2收支管理控制。在收入归口方面，中山一院各项收入均归口由财务部 门统一核算、统一管理，未经医院批准，任何部门、科室和个人不得以任何理由 收取任何款项，严禁设立账外账和“小金库”;同时，积极完善收入业务流程控制， 重点审核收入业务是否依据充分，原始单据是否正确、完整，经办及审批手续是 否完备，强化复核监督，防范错漏和舞弊;积极加强医疗价格的执行监控，采用 动态监控与定期检查相结合的方式监督检查医疗、药品的收费情况;积极加强收 入票据的核查监控，在各类收入票据由财务处统一管理的前提下，严格执行各项 收入与票据存根的审查核对制度，确保医院收入真实、完整、及时、准确入账。

在支出归口方面，中山一院各项支出也均归口由财务部门统一核算、统一管理，严格按相关财经法规规定的范围和标准开支;严格执行支出控制，要求所有支出 事项及各类凭单均实施支出凭证控制，并需在授权范围内审批，尤其对重大支出， 还执行集体决策制度和责任追究制度;严格执行支付控制，要求资金支付均按报 销业务流程和货币资金支付结算规定办理手续，尤其对由国库集中支付的项目， 更是严格按财政国库管理制度执行;严格执行支出核算控制，要求对各项支出均 实行复核监督，并能及时、完整、正确地进行账务处理，以防出现差错和舞弊。

1.3政府采购管理控制。中山一院为提高政府采购资金的使用效益，规范 采购行为，维护国家和医院的利益，促进廉政建设，在严格执行政府采购文件的 基础上，结合医院实际，还制定有《中山一院内部审计工作实施办法》《中山一 院网上竞价采购实施办法》《中山一院工程项目管理暂行办法》《中山一院工程 项目审计暂行办法》《中山一院工程、货物与服务招标投标管理办法》等制度贯 彻执行;同时，遵循公开透明、公平竞争、公正及诚实信用原则，自2011年11月 起，明确要求医院所有货物类、服务类、工程类等需招标的项目，均必须委托招 标代理机构进行公开招标。

1.4固定资产管理控制。(1)在固定资产管理建章立制方面，中山一院根据 国家卫生计生委有关规定，制定了一系列的固定资产购置、使用、保管、报废、 定期盘点等多项制度;(2)在固定资产核算体系建设方面，医院对固定资产实行三 级账管理，比如医疗设备固定资产管理:①设备部门每月依据购货发票核准入库 资料，编制入库出库汇总表报财务做结算账务处理，并定期与财务部门进行账务 核对，确保账账相符;②设备固定资产入库则按国标码进行分类，按月计提设备 折旧，每月将月报表报财务部门审核，确保账实相符;每年对在用固定资产进行 盘点，盈亏结果均报主管领导及财务部门审核后再作账务处理;③设备部门每季 度对医用耗材库进行库存物资盘点，并编制盘点汇总表后，方按规定进行报批;
财务部门则依据盘盈、盘亏的情况再进行相应账务处理;(3)在固定资产的日常管 理方面，仍以医疗设备固定资产管理为例，医院在设备到位并完成安装后，设备 部门方组织使用科室、供应商进行三方验收，设备验收合格后，方准予办理入库 和领用手续。

1.5基本建设管理控制。在基本建设管理建章立制方面，中山一院根据国 家、省、市、以及学校有关基建项目的管理规定，以建立健全制度为抓手，制订 了《中山一院工程项目管理暂行规定》，对医院新建、扩建及其配套项目，以及 所有改建、修缮、拆除、装修、消防、供(排)水、供电、供气(汽)、信息设施、 园林绿化、家具、导向牌制作、放射防护、各种设备及管道安装、保养、维修等工程项目的管理，均作出了具体规定，并进一步完善了工程审批程序和权限，力 求在保证工程质量的前提下，降低工程成本，保障和维护医院的合法权益。在完 善基本建设监管机制方面:一是严格实行招标采购监督，因为医院招标、采购工 作所涉及的金额往往比较大，是医院支出的主要渠道，为此医院专门成立了“两 个小组”，分别为招投标项目小组和基建/装修工程变更审查小组，各自负责对改 变采购方式的项目进行审查和对有关基建/装修工程项目的变更事宜进行审核， 以加强对程序变更和内容变更进行监督，防止对公开招标以外的采购方式出现滥 用，以避免出现随意变更采购方式的行为，以及随意变更基建/装修内容导致追 加工程预算的行为等;二是加强基本建设项目的审核控制，要求对所有基建项目 的预算、竣工决算等，均需由基建部门确认工程量清单后，方可送审计部门审核， 并由其出具审核意见后才可按程序报账;三是实施工程项目质量控制，严格执行 项目招投标制、工程建设监理制和工程合同管理制，确保医院工程项目质量达标。

1.6合同管理控制。为加强和规范医院的合同管理，保护医院利益和规避 合同风险，中山一院根据《合同法》《中山大学合同管理暂行办法》及其他相关 法规和政策，于2007年制定了《中山一院合同管理暂行办法》，要求对各类合同 进行归口管理，由各归口部门具体担负起合同真实性、合法性、合理性的责任;
对于重大合同项目(指合同金额在100万元以上或合同期限在5年以上的合作项 目)，还明确须将合同全文报医院党政联席会讨论决定后方可签订。另外，中山 一院还运用医院信息系统对合同进行规范管理，例如合同审批后，需由主管科室 将合同录入到医院合同管理系统，再经院长办公室查询确认后，方能加盖医院公 章生效;合同付款时，财务处亦需登录该系统，并根据系统中的合同记录才能办 理收付款业务等。

2加强医院经济活动内部控制的思考 在深化经济活动内部控制的进程中，既要看到医院经济活动内部控制工作 取得的成效，同时也要看到此项工作中仍然存在的问题，比如经济活动中的内控 评价机制不完善问题、廉洁风险难以防控问题等，这些都要求我们必须以更积极 的心态，更进一步地拓宽经济活动内部控制的广度和深度，才能更好地做好这项 工作。

2.1针对经济活动中的内控评价机制不完善问题 首先，医院应结合自身经济业务活动的特点，制订出一套以预防风险和防 范舞弊为核心、以完善内控标准为目的，结构合理、方法科学的经济活动内控评价标准;其次，应在具体评价过程中，注重考核经济活动中的关键控制点，以便 医院能及时识别风险点，及时采取方法化解或回避风险;最后，医院还应在自觉 接受政府监管的情况下，能积极聘请会计师事务所、审计事务所、医院管理研究 所等第三方机构对医院经济活动进行评价，以确保评价独立、客观和公正。由此， 可形成由政府监管、自我评价和社会评价相结合的、相对完善的内控评价机制， 从而实现不断提高医院经营管理水平的目的。

2.2针对经济活动中的廉洁风险难以防控问题 医院应加大打击不正之风的力度，进一步完善预防腐败体系。(1)对临床 科室负责人(正职或主持工作的副职)应实行“管行业必须管行风”和“谁主管谁负 责”的原则，要求其签订《科室负责人廉洁从医承诺书》，向医院承诺对其科室 行业作风建设工作负总责，即科室负责人既要带头遵守承诺，还要对科室人员在 开展业务活动中收受医药回扣、红包、提成等违反廉洁从医规定的行为承担科室 领导责任，以督促科室负责人加强科室人员的廉洁从医教育，并严格监督科室人 员廉洁从医。(2)对工程建设、财务管理等行政后勤重点科室负责人及相关人员， 也应要求其签订《廉洁从业承诺书》，承诺在经济活动中保持廉洁自律，不收受 建筑商、供应商等公司以各种名义给予的不正当利益，确保医院的经济活动正常 运作。

3小结 随着社会主义市场经济的进步与发展，大型医院无疑也将面临更多的机遇 和挑战。医院面临的形势和环境必将对医院的管理经营提出更高、更多要求，而 医院要发展，就必须更加地优化和完善医院经济活动内部控制体系，才能更进一 步降低医院运营成本，更进一步地提高医院的经营水平和效益，最终确保医院得 以生存并获得可持续发展的动力，从而才能为提高人民群众健康水平作出更多贡 献。

作者:何思中 林崇健 刘阳萍 何旭鹏 黄佳聪 张剑荣 单位:中山大学附属 第一医院 第五篇：公立医院内控审计体系研究 1公立医院内控审计体系存在的主要问题 1.1管理部门认识缺位，内控审计体系建设亟待强化在传统的管理体制和机制下，目前我国公立医院的领导管理机构依然由业 务型医疗专家组成，管理模式上习惯于以传统的行政命令式为主，对内控审计体 系建设的重要性认识不足。面对激烈的市场竞争，许多医院虽然也引入了内控审 计体系，但各项管理制度和管理办法还不健全、不完善，许多工作还停留在制度 设计和表面形式上，缺少对体系整体性、系统性的理解和研究。同时，由于缺少 专业性的管理人才，不能熟练灵活地把握和运用内控审计体系的操作程序及各控 制点的具体实施，内控审计管理人员素质亟待提升。

1.2内控基础薄弱，各项措施的落实存在漏洞 医院内控审计体系建设是一项系统性、复杂性的工程。由于医院内部管理 部门众多，比如药品采购、器材设备采购、基建管理、后勤保障以及财务管理等， 内控体系需要各部门之间的协作配合，才能真正发挥其应有作用。但在现行的管 理体制机制下，部门间各自为战的现象时有发生，许多内控措施落实不到位，大 大削弱了内控体系的基础。此外，如果按照内控体系的有关规定严格执行，将大 大提高医院现有的运行成本，必然会大量增加资金投入，而医院管理层显然不愿 接受这一结果，从而导致内控审计体系各项措施落实执行不到位。

1.3内部监督机制有待进一步完善 通过对公立医院的调查发现，内控审计体系不能有效发挥作用的重要原因 在于内部缺乏有效的监督和评价体制。许多医院的监督机构缺乏统一的标准体系， 而且在监督过程中流于形式，不能真正发挥职能作用，特别是对领导层的管理缺 乏有效约束，部门之间、岗位之间不能有效制衡，导致监督评价机制作用的发挥 大打折扣。

2关于加强公立医院内控审计体系建设的对策建议 内控审计体系作为公立医院强化控制、提高管理水平的有效工具，要充分 发挥其在医院管理运行中的作用，笔者结合多年医院工作经验，认为应从以下几 方面加强内控审计体系建设。

2.1加强对内部控制环境的各项审计 加强对医院内部控制环境的审计是强化内控体系建设的基础。一是完善医 院管理层的建设，按照市场化的运作要求，建立符合当代公立医院管理特点的现代治理模式，坚决转变传统观念下的行政命令模式，同时，加强对内部职工的道 德建设，使其遵守从业职业规定，提高综合素质。二是加强内部治理结构审计工 作，加大对医院董事会和审计委员会履职情况的监督力度，确保董事会和审计委 员会独立于医院管理层之外。三是加强对人力资源部门的审计，对员工技能培训、 内部激励与评价机制以及岗位职责划分等开展情况进行监督。

2.2加强对内部财务会计控制的审计力度 加大对医院内部财务会计的审计是内控审计体系建设的关键。一是对医院 收入控制进行审计。内控审计部门要对医院的各项收入情况进行认真审计，仔细 核对病人的门诊病历、门诊处方以及费用清单等。检查医院收入控制的管理规定， 查阅制度是否健全，重点岗位是否实现职务分离。仔细检查医院的收费票据管理 是否严格按照程序进行。二是加强对内部支出控制的审计。内控审计部门要对财 务部门是否严格落实记账与现金保管分离原则、不相容职务分离原则等进行检查， 对相关财务账簿、会计凭证、会议记录及各项财务支出申请、预算、审批、支付 以及记录等明细情况逐项审查，严格规范财务支付程序。

2.3加强和完善医院内控审计的监督管理体系 加强内控监督体系建设是医院内控审计体系有效运行的重要保障。一是加 大对财务部门的监督审计。对财务部门开展的重大投资项目和基建招投标等进行 全程参与监督。对审计监督过程中发现的财务违规违法现象要及时加以制止和纠 正。二是加大对内审机构的运转情况的监督力度。重点检查内控审计部门机构设 置和人员配备是否合理，职能发挥是否独立于财务部门之外，保证内控审计部门 工作的独立性，确保监督作用的有效发挥。三是对内控审计体系工作效率进行监 督。重点检查内控审计机构工作的开展是否适应当前医院发展的要求，特别要抓 好重点部门、重点科室及重点工程等职能作用的发挥情况。综上所述，医院内控 审计制度作为医院自我调节和控制的内在管理机制，对医院各项工作的正常开展 具有重要作用。新形势下，医院特别是公立医院应克服当前运行中存在的缺陷， 加强内部管理，健全内控审计体系，提高管理水平和服务质量，为人民群众提供 优质、高效、安全、便捷的医疗服务。

作者:陆一青 单位:天津市南开医院 第六篇：医院会计内部控制问题的解决措施一、医院会计内部控制存在的问题及原因 1.会计内部审计作用发挥受限。医院会计内部控制的一大难点是审计作用 得不到发挥，往往被医院各部门忽略，受重监督轻服务思想的影响，会计内部审 计的作用也就受到限制，具体表现为：审计人员在进行审计工作时没有可以遵循 的工作章程和相应规范；
医院设有审计部门却没有高水平的审计人员；
聘有审计 人员却没有独立起作用的审计机构。

2.会计内部控制整体水平较低。很多医院重视引进先进医疗设备，聘用水 平高的医疗工作人员，建设一流的医疗团队，却很少引进综合素质高的会计内部 控制人员，导致医院内部会计控制人员的整体素质较低，不能很好的开展管理工 作，另外医院也缺乏对该类人员的培训，使得医院会计内部控制整体水平长期处 在较低状态。

二、医院会计内部控制问题的解决措施 1.强化医院会计内部控制意识。在医院的日常经营管理中，要重视会计内 部控制的重要性，强化医院会计内部控制的意识，从整个医院各个部门进行培养， 尤其是医院的管理者更要加强控制意识和风险意识，充分地认识到医院内部财务 状况对于医院未来发展的影响，充分认识到医院会计内部控制是医院运营的重要 组成部分，应该制定相应的规范章程来管理医院会计内部控制工作。做好会计控 制工作的内容和重大意义的宣传，开展各种教育活动，使全院上下工作人员都认 识到会计控制的重要性，形成向上的凝聚力，达到医院工作人员自觉遵守相关财 经法规的目的，更好地配合会计管理部门完成相关工作，及时纠正违规违纪的现 象。

2.健全医院会计内部控制制度。制度的制定要结合医院运营的实际情况， 做到适用具体而经济高效，使其符合医院经营发展的需要。具体而言必须做到：
建立以审计、纪检为牵头，从整体上抓好医院会计的内部控制；
建立以财务科、 采购办为基础的控制制度，充分发挥各部门各科室的相关作用；
做好事前、事中、 事后监控，完善医院整体控制体系，对会计内部控制的方法和手段积极改革创新， 明确医院会计控制部门与其他各科室之间的合作关系，形成科学的管理体制，使 各部门工作人员都有法可依、有章可循，实现会计工作的透明公正管理。

3.充分发挥医院会计内部审计作用。审计人员应该参与审计项目的构建， 在医院会计内部审计活动中，审计人员应该通过对医院各科室经济活动的监督审计，及时发现问题并向上级汇报，同时提出相应解决措施。在科学分析的基础上 作出公正合理的审计结论，并作出相应评价，以起到对医院各部门的批评和激励 作用，促进其提高工作效率。另外，要建立医院会计部门的监督与政府监管部门 和市场监督机制的有机结合，充分发挥三方合作的重大作用，全方位加强对医院 会计工作人员的监督管理，建立责任机制严格执行，建立统一管理部门，维护好 监督人员的权威性，实现医院内部控制监督管理工作的公正客观。

4.提高会计内部控制的整体水平。人才是关键，要想提高医院会计内部控 制的整体水平，首先要严格挑选会计内部控制部门的入职人员，保证聘用到真正 具有高素质的会计从业人员，组建起一支具有实力的高素质财务管理人才团队；

其次对已经聘用的工作人员要加强业务培训，定期进行考核，对不合格的人员进 行专业教育，再次考核不合格可以采取扣除奖金等惩罚措施，以此来提高工作人 员对会计内部控制工作的熟练掌握，加强工作人员的现代化财务意识的培养，尤 其是电算化技术在医院会计内部控制中的应用，促进医院会计工作的信息化和现 代化。只有这样才能不断地提高会计从业人员的工作能力和综合素质，才能促进 医院会计内部控制工作的更好完成。

5.在实际工作中，更要注意加强医院的成本控制和全面预算控制，规范会 计的基本工作行为，提高内部控制的效率。另外，医院要根据自身情况促进会计 核算和监督管理部门之间的相互制约和相互管理，避免在医院会计工作中出现严 重的超支或者投资失误的情况，做到会计信息的准确性和真实性，保证医院财务 管理的科学合理性，充分发挥会计的控制管理作用。

三、总结 医院的会计内部控制是一项复杂的综合系统工程，具有长期性的基本特征， 在管理体系的建立和完善过程中应该得到重视。本文就目前医院会计内部控制存 在的问题进行深入分析，提出相应的措施建议，具体可分为强化会计内部控制意 识，建立健全会计内部控制的制度，充分发挥审计在管理工作中的作用以及提高 会计内部控制的整体水平等，不断地加强对医院会计内部控制的探索，促进医院 会计内部控制体系的完善、医院经营效率的提高，促进医院健康持续的发展。

作者:邵长然 单位:山东省临沂市人民医院 第七篇：医院财务内部控制体系建设一、医院内部控制中普遍存在的共性问题 (一)医院管理层对于内部控制工作的认识不足，造成管理松散 鉴于目前国家医院管理体制的现状，大多数医疗单位的管理水平依然相对 落后和传统，还是沿用传统的行政指挥，没有认识到内部控制的重要性。具体表 现是比较注重医疗技术建设，而忽视财务经营管理。由于医院经济体制的影响， 导致医院经营管理者管理意识淡薄，认为只要加强技术建设就行了，所以不注重 医院的经济效益，自然的也不会重视医院的内部控制环境建设。

(二)内外部监督评价机制缺位或不足 由于行政体制的原因，当前医院没有建立健全有效的内部监督评价机制， 外部监督评价部分基本处于缺失状态。医院内部监督均是按照自上而下的监督机 制，由于种种原因，导致这些监督流于形式，下级单位也是临时应付，最终导致 监督效率低下，内部控制中存在诸多漏洞，经济案件频发。

(三)经济事项中的风险防控意识和制度差 在当前环境和制度下，我们大部分医疗单位的内部控制体系尚处于建立或 者初级阶段。有些医院虽然制定出了内部控制体系，但内控体系缺乏科学性与合 理性，可行性不强，有待进一步健全。如一些医院确立重大经营决策、大型医疗 设备购置、基建投资等，因为没有合理的内控体系，进行决策时没有根据程序进 行充分的论证与考核。结果购置了使用率不高的大型设备，造成资产浪费和设备 闲置，从而导致医院经营成本效率低下。医院内部缺乏科学合理的预算机制和投 资风险评估机制，一定程度上加大了对内及对外的相关投资风险，影响医院的经 济效益。

(四)相关管理人员专业素质和水平无法满足需要 任何的制度都需要在人的操作下才能完成，所以医院内控体系建设需要相 应的管理人员，必须提高管理人员的专业素质与水平，否则是无法满足需要的。

然而目前部分医院的会计和审计人员在专业知识和职业操守方面尚有欠缺，工作 中还存在不积极、不主动现象，思想上缺乏责任感，这在一定程度上会加大内控 制度建立与推行的难度。

(五)信息化程度不高目前因医院领导重视程度、财力、人力资源、软硬件环境的限制，各医院 信息化水平参差不齐。

二、建立健全医院内部控制体系的几点建议 (一)提高管理层对内部控制体系建设的重视 提高医院对医院内部控制体系建设的重视程度，只有医院领导从顶层上对 医院内部控制提出高的要求，各级人员才能在明确的愿景下开展各部门的内部控 制建设。

(二)加大医院信息化建设投入 医院的信息化建设使医院实现了医疗质量持续改进，保证医疗安全有据可 循，科学规范，改善了医疗服务质量，对医疗资源进行精细化管理，降低成本， 加强和改善内部控制，为医院管理决策提供有力的依据。

(三)强化财务内部控制 强化财务内部控制就是按照财务管理规定做好财务人员职位的管理，规范 财务审批流程，严格各类票据管理，另外还要确保会计信息的真实可靠，财务部 门还要定期对每项会计事项进行定期复核。

(四)强化采购与付款控制 严格控制医院采购与付款程序一方面可以提高医院经营成本的效率提高 经济效益，另一方面也可以最大程度避免经济案件的发生。为此，医院在采购部 门要施行岗位分工制度，需要采购的物资要首先经过各级部门的审批授权，对不 同物资采购还要施行分类控制，如将医疗器械和后勤物资的采购进行分类控制。

采购中要完善招标制度，对于采购回来的物资和设备健全验收记录。财务部应严 格付款控制，病定期进行往来款项核对。

(五)强化固定资产的控制 医院是设施设备使用密集的单位，各项固定资产种类繁多、价值各异，强 化固定资产的控制十分必要。医院应建立完善的固定资产购置、使用、报废制度， 并定期由归口管理、财务等部门进行盘点和检查，并要对固定资产进行经济效益和使用效率的考核，为医院管理层提供决策依据。

(六)强化预算及成本控制 1.根据医院业务特点及发展规划编制预算方案。一是建立健全成本费用总 预算制度和科室内部预算制度，各科室材料物资定额、人员定岗定编。二是对于 超过费用开支范围、标准的追加预算，必须办理审批手续。三是加强各科室成本 费用管理，实行科室成本费用使用情况奖惩和责任追究制度。四是建立成本费用 内部报告制度，使财务部门的项目资金支出管理更具计划性、规范性。

2.考核机制每年底按照公开、公平、公正的原则对预算执行情况进行考核， 主要包括招待费、车辆使用及交通费、宣传费、水电煤气、科研学习等，并根据 实际情况合理调整制订下年度预算额度，并对当年执行情况进行相应的奖惩。

(七)构建良好的内部控制环境 首先，对领导干部开展党风廉政宣传教育活动，确保医院领导班子的纯洁 性，在重大决策上不贪腐、不谋私。其次，加强物质、采购、药品、设备、基建、 招标等敏感部门的反腐倡廉工作。与此同时，经常组织员工观看廉政教育片，营 造良好环境，帮助树立正确的世界观、人生观、价值观和道德观，形成全员参与、 健康向上的医院廉政文化，营造良好的环境氛围。综上所述，一套完善、健全、 适应医院发展现状的内部控制体系将使医院各部门、各流程之间互相衔接、层层 相扣，在医院为广大患者提高优质医疗服务的同时，促进医院科学决策、科学管 理水平，在一定程度上将为医院的良性发展保驾护航。

作者:李雪晴 单位:徐州医学院附属医院 第八篇：医院库存物资内部控制研究 一、当前医院库存物资管理工作上所呈现出的问题 (一)入库制度体系的不完善致使相关核算账实不符 目前，医院在物资采购方面所实行的是先购进相应的物资，然后再付款， 这样的采购程序致使物资采购与付款相分离，进而无法将所购物品数量与所花销 的金额及时的呈现在财务账面上，长此以往就导致医院无法通过账务来实现对库 存物资的有效核实，最终致使医院核算账实不符问题极为严重。(二)关于物品采购计划的编制缺乏合理性 目前，医院在制定相关物资采购计划时，需要采购进何种物品以及采购物 品的数量的定位，都是各科室根据自己的估算来实现的，进而致使所编制的采购 计划缺乏合理性，最终造成物资的浪费。例如，有些科室印刷了大量的工作表格， 在采用了电子病历等信息系统模块后，这些印刷表格的“用武之地”显然变少，这 就导致了物资的严重浪费。因此，当前的这种采购计划模式制约了相关管理工作 的开展，也将内控制度的缺陷与不足表露出来。

(三)医院各部门间尚未实现信息共享 当前，在医院库存物资的管理上是以分开管理的形式来实现的，比如采购 业务、出入库业务等都是归不同部门管理的，而医院目前尚未实现信息资源的共 享模式，各部门之间并没有进行“有无”的沟通，进而导致物资采购业务的开展并 没有按照规定的程序执行，最终造成了物资的严重浪费。比如：某一科室需要印 刷表格，并将这一需求告知了采购部门，但是并没有询问库存管理部门是否有库 存，这样就导致采购部门所购进的物品被闲置。

(四)相关业务流程尚未实现规范化的管理 当前，医院的库存管理工作尚未根据业务的实际需求建立完善且规范的流 程，进而致使相关工作的开展无制度可依，最终造成了人力与物力上的浪费。例 如，有的临床科室根据自己的需要进行采买，只有发票却没有物资采购明细清 单；
有的临床科室票据齐全后却没有按程序到器械部门填制验收入库单，即到财 务部门进行费用报销，而这就给库存管理工作的开展带来了阻碍，进而导致管理 上出现了漏洞。

(五)尚未建立信息化管理平台 在医院库存物资的管理工作上，医院目前尚未建立统一且高效的信息化管 理平台，进而导致各部门之间无法实现有效的沟通，造成了物资管理上的不足。

而这种信息化应用程度不高的库存管理工作，在造成内部力度不足的基础上，还 导致医院的物资浪费、财产流失，不利于医院的长远发展。

二、加强医院库存物资内部控制制度建设的对策 基于当前医院库存物资管理上所呈现出的问题，需要医院在强化对物质重