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摘 要：随着我国经济的迅猛发展，金融市场得到了很大的完善，但是由于近年来财务舞弊现象不断增多、会计信息失真严重，很多企业出于种种经济和政治目的的考虑，利用财务报表粉饰行为来增加企业利润，目前，在上市公司中财务报表粉饰行为相当普遍，本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害，集中分析了财务报表粉饰行为的手段，重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法。
关键字：财务报表；粉饰；防范；内部控制
ABSTRACT With the rapid development of China"s economy, the financial markets has been greatly improved, but due to financial fraud in recent years, growing, serious distortion of accounting information, a lot of companies out of consideration various economic and political purposes, the use of the financial statements whitewash behavior increase corporate profits, at present, in the listed company financial statements Falsified quite common, this paper analyzes the motives and endanger the financial statements whitewash behavior, focused analysis of the financial statements Falsified means, focusing on the prevention of financial statements Falsified methods .
Keywords: financial statements; whitewash; prevention; internal control
1 研究的背景及意义
1.1 研究的背景
随着世界经济的快速发展，各种经济犯罪活动屡见不鲜。财务报告作为一个企业传递其经营状况信息的载体，对企业的发展起着至关重要的作用。当今社会财务舞弊的现象日益严重，严重影响了会计信息质量。目前在我国的一些企业，一部分人为了展现自己“良好”的经营现状，利用各种方法对公开出具的财务报表进行粉饰和美化，扰乱了企业正常的财务秩序，使管理和决策者受到蒙蔽而无法作出准确的判断。为了真实地面对公司的经营现状，对投资者负起责任，出示正确无误的财务报。本文首先陈述财务报表粉饰行为的理论基础，在此基础上分析这种行为发生的动机，并探讨如何对财务报表粉饰行为进行防范。
1.2 研究的意义
在当今社会经济体制下，财务报表粉饰行为已经是一个国际性、历史性的问题，如何防范财务报表粉饰行为已经是整个会计学界研究的重要课题，也是全世界各国解决的重大问题。论文通过财务报表粉饰行为产生的动因及危害，集中分析了财务报表粉饰行为的手段，然后对如何防范财务报表粉饰行为提出自己的看法，其结论为提高财务报表的公允性、可靠性及决策有用性提供一些参考意见。对财务报表粉饰行为手段进一步了解后，可以在分析财务报表时加以注意和辨别，保护公司的自身利益，同时国家及社会采取积极措施来防范财务报表舞弊事件等都具有很重要的现实意义。
2 财务报表粉饰的概念
2.1 财务报表的概念
财务报表同时也叫做对外会计报表，是集中显示会计主体的财务状况和经营情况的会计报表，主要包含资产负债表、损益表、现金流量表、财务状况变动表、附表和附注等。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。
2.2 财务报表粉饰的概念
财务报表粉饰是会计主体在会计准则允许的范围内，利用会计赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，利用变通手段来装饰、美化企业的财务状况、经营成果、现金流量，是一种钻空行为，它类似于西方学者提出的“创造性会计”这一概念，“创造性会计”指没有道德观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况严重不符，其实质是企业经营管理人员的自利行为，是一种违法行为。
3 财务报表粉饰行为的危害
尽管财务报表粉饰不等同于虚假财务报告，但这并不意味着财务报表粉饰没有危害。事实上，财务报表粉饰必然引起会计信息的失真，两者就像是一对孪生兄弟，因此财务报表粉饰极具危害性。其危害性主要表现为以下几个方面：
3.1 对投资者的危害
粉饰过的财务报表不仅在企业的经营状况和盈利能力上进行了一定程度的舞弊行为，还给企业的财务状况蒙上了一层虚假的“面纱”，使得许多有意向的投资者不能及时准确的识别企业经营状况和财务情况，从而作出错误的投资决策，严重损害投资者的利益。
3.2 对企业的危害
企业的管理层在进行重大的投资决策或者扩大公司规模时，一般都是根据自身的财务状况来进行的，企业财务报表的真实性直接关系到企业的健康稳定发展，假如对财务报表进行粉饰，导致会计信息不真实，不准确，不能及时为管理者提供参考依据，会大大影响到企业自身的快速发展。
3.3 对市场的危害
资本市场的基本功能是资源优化配置，财务报表粉饰将误导市场的资源配置功能，打乱经济活动的秩序，使资源利用效率低下。与此同时，市场资源配置功能的正常发挥，必须是以真实的信息为前提的。虚假的会计信息将必然会给市场以误导，其结果是资源从不该流出资源的企业中流出，资源流入不该流入资源的企业，增量资源注入了不该注入资源的企业
3.4 对国家及社会的危害
财务报表粉饰会影响政府宏观调控的效力。政府的宏观调控离不开经济信息，这些经济信息大部分为会计信息，而会计信息的载体主要是企业的财务报表。失真的经济信息将影响有关国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料的真实性，误导国家制定的国民经济和社会发展计划。另一方面，会计报表的可信度降低，会削弱投资者的投资信心，影响整个社会经济的稳定性。粉饰会计报表必然会造成会计信息失真，破坏市场运行的有序性，影响经济的健康发展，使投资者无所适从，增加社会的不安定因素。
4 财务报表粉饰行为的成因
4.1 企业内部因素
4.1.1 获得更高的商业信用
随着金融市场的不断繁荣，企业越来越重视筹资，而通过提高商业信用的方式往往能为企业获得更大规模的信贷资金。在金融市场上，良好的企业信用意味着更强的融资能力，银行等金融机构处于风险控制方面的考虑，通常不会向商业信用低且亏损的企业发放贷款。而财务报表就是判断企业商业信用和财务状况的依据。因此，一部分资金短缺的企业为了获得更高的商业信用，不得不采取粉饰报表的行为来掩盖其经营业绩欠佳，财务收入不稳定等问题。
4.1.2 企业会计人员职业道德水平不高
一般来讲，在财务报表粉饰的问题上，财务部门起到了至关重要的作用。财务会计人员的素质和职业道德水平严重影响到财务报表信息的真实可靠。有一部分财会人员为了生计无视职业道德的存在，听从企业领导的意愿，对财务报表进行粉饰。
4.1.3 企业自身审计监督不到位
在我国，中小企业占了90%，由于企业在公司结构上面存在一定的局限性，导致很多企业都没有专门的审计部门，或是有审计部门的，也是形同虚设，没有发挥到监督的作用，使财务报表粉饰行为越来越严重。
