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摘要：由于江苏省农村信用社实行二级法人体制,联社与各基层农村信用社在会计核算中彼此相对独立, 实行分极核算,单独考核, 导致了各社会计核算工作并不绝对统一。由于财会人员业务素质的参差不齐, 各社为完成各自的年终考核指标任务, 会计实地操作中随意性较大, 存在着较多的会计风险隐患。计算机技术的广泛应用和综合业务系统的网络化, 为农村信用社会计电算化的顺利实施奠定了重要的软、硬件基础, 也为会计工作的集约化管理提供了可能性。农村信用社会计风险的防范与内控制度建设, 要求改变以往相对分散的会计管理模式, 构建管理会计体系。实行“ 大会计” 管理模式就是将分散的会计核算归集到联社会计管理部门, 实行集中统一管理,联社会计管理部门负责会计核算制度的制定和统一实施, 并将辖内各营业网点的财务核算工作集中, 实行全社统一一本大帐和合并会计报表。同时, 在此基础上对各基层农村信用社定期实行集中检查和会计稽核, 以规范会计行为, 最大限度降低会计风险。
关键词：会计风险 会计管理 问题
新中国成立60 多年来，我国社会经济取得了很大程度的发展，人们生活水平不断提高，这些成绩的取得与金融发展是离不开的。金融在促进社会经济发展方面的作用是非常明显的。近年来，随着农村经济的不断发展，对于农村金融的要求也在不断增加，如何有效的提升农村金融的发展实力就显得尤为重要。农村信用社作为农村金融发展的主力军，是联系农民与社会的纽带，提高农村信用社的发展水平可以更好的为农村社会发展增加发展的活力。农村信用社事后监督可以有效的杜绝风险的存在，提高其发展的适应能力。通过将手工与计算机技术手段相结合，对农村信用社的会计业务执行制度、核算结果进行审查与监督，不断完善业务操作流程，不断增加农村信用社发展的动力。
１．银行结算账户管理混乱。目前，农村信用社的结算服务对象大部分都是当地村民居委会、各种小型民营企业以及个体工商户，然而，这些服务对象在申请开立银行结算账户时所整理的资料完整性较差，导致当前农村信用社对银行结算账户的管理混乱。同时，在银企对账环节，存在不能坚持按期对账，对账单上客户印鉴与预留印鉴不符，只有客户印鉴而没有信用社对账人员签字，一旦出现问题也很难进行责任认定。记账人员和对账人员同为一人及收回的对账单未换人复核等问题都缺乏有效监督现象普遍存在。
２．操作风险认识存在偏差。农村信用社在会计基础工作及日常操作过程中，内部规章制度不能得到有效贯彻落实，人为简化操作程序，弱化和降低了内控机制的效能和作用。例如：有关登记簿形同虚设，相关事项从未进行记录或是记录不全、传票要素不全、硬性涂改日期或是金额、无经办人名章等；短时间离岗时不退出操作系统，出纳人员的现金、印章等不上锁，工作人员对自己的柜员卡（密码）或主管授权卡（密码）保管不善，被他人盗用。一些信用社人员编制不足，存在一人多岗等现象，都给居心不良的不法分子留下可乘之机。
３．储蓄业务操作管理松懈。农村信用社最为重要的负债业务就是存款储蓄业务，是农村信用社资金的重要来源。当前，很多金融机构为扩大规模或为完成上级下达的存款任务，只注重拉存款用于融资发展，却忽视了柜面操作上的管理。与此同时，自储蓄存款面填单开始广泛应用以来，出现了储蓄存款的存、取款人和用户名不符合的现象，并且在处理代发农民粮食直补款的某些网点无代理手续的现象频繁出现。
４．基层人员技能不高，缺乏执行力。农信社基层所有员工都是其基本组成细胞，是规则的执行主体和责任主体。然而其在认识上级制定的管理规则重要性方面不够透彻，从而导致执行意志力不坚，执行意识不强。由此观之，企业规则建立之后，落实是关键之处。企业的落实责任，是杜绝规则形同虚设，有力不行、有禁不止、违规不究等现象发生的有力保证。
一、联社成立会计管理中心, 将财务管理与会计职能分开
目前, 联社财务部门兼会计核算与财务管理双项职责于一身, 既要进行常规的业务核算, 又要负责全系统所有财务方面的经营管理。从会计学角度来看, 财会部门的管理会计与财务会计职能的界限是模糊不清的, 这样, 在实施系统财务结算或日常监督考核各单位时, 往往多头工作、难以兼顾。建议实行大会计核算方式更易加重已身兼数职的财会部门的负担。在这种前提下, 会计部门的财务管理职能应相应分离, 成立财务会计部门及管理会计部门, 建立联社新型会计管理中心。财务会计部门负责日常会计结算和业务经营, 将工作重点放在存、贷、投资及收支核算方核。第三, 目前农村信用社内部不合理设置会计面。管理会计部门应由财会、信贷、资产管理等其他各职能部门负责人或代表共同组成。一方面负责各部门的财务核算, 编制财务计划, 另一方面负责监督下辖各营业网点的会计核算, 并负责业绩考评, 定期对不符合会计制度的基层农村信用社进行集中的检查和稽核。
二、 推行联社主办会计委派制, 在试点成功
定员、权责分明, 并在联社微机管理中心建立员的基础上大力推广会计的独立性历来由于农村信用社现行人事管理与制度的制约, 并不能在实际工作中得到保证。会计工作者肩负着全社会计核算责任, 却常因一些单位负责人的官僚作风, 在实际操作中违背会计核算制度, 而一旦出了问题又成为主要或联带责任人, 这种权责的不对等现象必将严重挫素伤其工作积极性, 会计监督职能也常常形同虚设。在这种情况下, 效仿其他现代企业推行会计委派制度有其可行性。即各基层农村信用社主办会计由联社进行统一委派, 其工资、福利等由联社管理会计部门集中派发, 这样其人事与分配上相对独立, 日常会计核算与管理上的主观制约会相应减少, 从而保证其会计监督职能真正在日常经营中得到贯彻实施。下派的会计人员定期向联社会计管理中心汇报各基层社内的经营与制度实施情况。一方面可以避免会计信息失真, 另一方面会计管理中心可据此对基层社的财务工作实施更有效的监控, 并采取相应的决策。建议在高风险社和问题社内首先推行, 然后在试点成功的基础上加以广泛推广。
三、 推进和落实会计工作岗位经营责任制
岗位责任制早已是各行、社经营目标考核体系的重要制度之一, 但目前农村信用社能真正严格实施到位的并不多。一些基层社由于内部岗位、人员配置的不科学, 存在着兼岗、混岗现象, 这样一旦追究会计责任时, 职责不明必然带来对责任的互相推诱。会计工作中的权责明确是农村信用社贯彻会计内部控制的基础, 大会计管理模式只有在各会计岗位权责明确、分工合理的前提下才有现实意义。各农村信用社应根据内部岗位具体设置要求及合理分工原则, 尽快修订、完善会计的岗位责任制, 明确各岗位的工作范围、内容与相应的权责, 建立严格的岗位制约制度, 杜绝越岗会计操作, 以规范管理。综合柜员制的实施是落实会计岗位责任制的最佳途径。实行一员同时办理储蓄、出纳等多项会计业务, 一可降低人力资源成本, 完成农村信用社人员优化配置工作; 二可提高工作效率, 促进各会计工作人员综合业务素质的普遍改善; 三可促使会计岗位责任制的经营目标考核更趋明朗。需要指出的是, 对联社派驻的会计人员更应落实其相应的岗位责任, 委派的财会人员如因监督管理失职或有意隐瞒造成汇报情况不实, 一经检查核实, 也应酌情处罚。只有这样, 这种管理模式才能真正转化为实际的经济效益。
四、 注重会计人员的相关培训工作, 加快会计队伍建设
会计风险防范和会计管理的高效运行根本上依赖于一支政治、业务素质过硬的会计队伍。几乎所有运作良好的企业都注重员工的业务培训,而农村信用社在这一方面却普遍重视不够。第一, 联社应对一线财会人员加强职业道德教育,帮助其树立正确的世界观、人生观、价值观和职业道德观。第二, 定期或不定期进行业务培训,强化学习和掌握最新金融法规和操作技术的相关工作, 造就一批既精通会计核算基本知识、操作技能, 又通晓各种金融法规和经营管理知识的复合型会计队伍。只有这样, 才能不断适应现代企业对日益先进的会计管理要求。
此外, 新《会计法》规定单位负责人为唯一的会计责任主体, 这种责、权统一制度要求农村信用社主要负责人通晓所有的日常会计实务, 及时发现一线员工会计工作中非常规的舞弊行为, 而这一点农村信用社显然有待加强。集约化会计管理模式同时要求各社财务主管应具备较强的业务知识能力和日常管理工作能力。综上所述, 从业人员素质的优劣直接关系到农村信用社会计内控制度实施与具体管理工作的成败, 以及农村信用社长期的可持续发展, 而广泛开展的业务培训则有利于员工责任心、工作积极性的大幅提高, 构建农村信用社优良的企业文化, 长远来看, 大有裨益。
１．树立正确风险管理意识。树立正确的风险管理意识在一定程度上决定了农村信用社经营过程中的风险管理理念以及行为模式，因此，树立正确的风险管理意识，是防范会计结算操作风险的前提条件。首先，领导层在风险管理中起着决策性作用，因此，要做到强化管理层的风险管理意识，落实科学的会计内部控制管理文化，促进培养全员的风险管理意识。其次，操作人员要正确处理业务发展和业务拓展的关系，严格按照风险管理的要求规范化操作。事实表明，操作人员仅仅是注重业务发展而疏于对风险的管理，很容易导致各种问题，为了能够避免问题发生，就需要根据业务发展的需要，有条不紊地推进各项风险工作。最后，通过更新制度，建立健全会计结算操作风险数据采集系统，确保风险管理层及时掌握风险管理状况，预测到风险后及时向上级报告，做到解决方案最优化。
五、加强会计电算化工作人员培养
由于历史原因，农村信用社人员普遍学历较低，人员综合素质较差。随着会计电算化的发展必将对电算化人员提出更高的要求。农村信用社要改变电算化低水平的现状，就必须着力提高人员素质。一是提高新招聘人员的学历要求。二是定期对员工进行培训，以适应不断变化的情况。三是在考核中要加入个人综合素质的考评。
（1）实现信息资源的实时共享
传统的信息收集工作通常由决策层授权给相关部门去具体负责，而决策层往往只是根据相关部门提交的报告做出职业判断。由于相关部门信息收集人员素质等方面的原因，都可能导致报告信息的不完整，从而影响到领导决策的正确性和及时性。
