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2016 年5 月1 日起，我国全面实行“营改增”。税制的重大改革一方面减轻了企业的课税压力，一方面将原本一直忽略的电子商务行业课税问题提上日程。笔者于暑期时带领学生前往山东博兴的湾头、锦秋等淘宝村、淘宝镇针对电子商务行业税收问题进行深入调研。通过调研发现，很多从事线上交易的电商企业并未按实际收入缴税，对于一些企业商铺往往是在线下注册的公司名称与线上店铺名称并不一致，在消费者需要发票时从线下公司开具，不需要发票部分的金额税收征缴机关无法确认，而在实际中索取发票的消费者占比例很低，导致大量收入及利润未正常缴税。
（一）电子商务行业课税存在诸多困难
1. 交易双方不确定，实行无纸化交易：传统行业中交易双方明确、会计核算组织程序完整，会计凭证、会计账簿等会计资料一应俱全。而在电子商务行业中，交易双方并不见面，无法确定真实的买卖双方身份，电商企业与消费者之间实行无纸化交易，会计凭证等资料均不存在，电子合同容易编造、真实性和有效性均无法验证，并且很多交易一般带有密码，避税变得轻而易举、顺理成章。
2. 税收征缴存在困难：目前，我国电表2 免费试用的账务处理此时的账务处理为：借：营业外支出 1540 元贷：库存商品 1200 元应交税费—应交增值税（销项税额） 340 元表3 付邮试用的账务处理此时的账务处理为：借：营业外支出 1540 元其他应收款—邮费 200 元贷：库存商品 1200 元应交税费—应交增值税（销项税额） 340 元银行存款 200 元顾客收到商品确认付款后的账务处理为：借：银行存款 200 元贷：其他应收款—邮费 200 元表4 代金券在发放时计入负债的账务处理11 月2 日11 月11 日借：银行存款 600 元贷：主营业务收入 541 元应交税费—应交增值税（销项税额） 59 元借：销售费用 200 元贷：预计负债 200 元借：银行存款 200 元预计负债 200 元贷：主营业务收入 360 元应交税费—应交增值税（销项税额）40 元表5 代金券在发放时不确认的账务处理11 月2 日11 月11 日借：银行存款 600 元贷：主营业务收入 541 元应交税费—应交增值税（销项税额） 59 元借：银行存款 200 元贷：主营业务收入 180 元应交税费—应交增值税（销项税额） 20 元图１ 流量支持业务处理流程
子商务行业法律体系不健全，电商企业税务登记、税收征缴等许多方面存在问题。很多B2C 店铺并未进行税务登记，电商企业经营地点、经营范围、会计核算不清晰，电商交易活动在没有固定交易地点的网络上进行，导致税务机关很难控制和收取税金。3. 电子发票：在以往的法律法规中没有对电子合同的数字化印章和签名的法律效力进行规范，因此给政府的审计工作增加了一定的难度。税总发〔2017〕31 号《关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见》在今年正式发布，要求电商、快递等行业做好增值税电子普通发票推行工作。但就目前而言仍存在电子发票无法验证真实性及重复报销的可能性、网上税务体系尚未形成、各职能部门信息无法即时共享等许多问题，需要在技术方面加快步伐。
（二）电子商务行业课税问题解决对策
为解决电商企业的课税问题，应该加强对电商企业的内部控制。从法律体系、税制要素、课税系统以及税务稽查四个方面进行改革。参照国际B2C 电商课税管理制度，规范B2C 会计核算，税务部门应该加快“电子征税”的进程，电商企业积极地向税务机关上交自己的材料，政府部门应制定与电商企业税收相关的法律法规以及完善各种相关制度，比如电子商务法、电商企业的纳税细则等。
依法纳税是每个公民应尽的义务，企业应该公平缴税。在国家促进电子商务行业发展的时期政府会提供一些税收的优惠和减免，但这要建立在公平交税的基础上。正常缴税对电商业有推动作用，遇到公司采购客户，会要求开具发票，对于没有实体店的店主来说，发票的购买十分麻烦，也因而错失不少客流，大型电商由于可以开具发票，让购买群体更广泛。
结束语
综上所述，电子商务专业学生在学习会计学课程的过程中要兼顾基础会计学和财务会计学的内容，并了解相关税务规定。在学习基础会计学时要牢记电商行业特点，区别传统行业与电商行业对照性学习；在学习财务会计学时，会计处理方式要针对电商行业特点做出改变，尤其是电子商务行业中由于其行业特点收入金额及时点的确认与传统行业不尽相同，在会计教学过程中就需要以传统行业收入教学为例，引导学生主动思考电子商务行业商业折扣、销售退回等特殊业务的会计处理；同时，在授课过程中还要强化学生税收意识，通过案例分析总结出正常缴税利国利民，加快电商企业税制改革迫在眉睫。
基金项目: 山东交通学院校级科研基金（项目编号R201605）
（作者单位：山东交通学院）
