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小微企业内部控制问题探讨
小微企业内部控制问题探讨 一、研究背景及意义 小微企业作为我国市场经济不可小觑的生力军，其数量之多、行业分布之 广，对于市场经济的繁荣与社会的稳定发展起着举足轻重的作用。2011年温州老 板跑路事件，虽是一场区域性的金融危机，但由此引发民间贷款崩盘、中小企业 资金链断裂、银行不良贷款率上升、国家银根紧缩等诸多不利因素，使小微企业 融资难与信誉差问题进一步升级。现阶段解冻小微企业融资渠道，重建市场信誉， 复苏发展是小微企业面临的紧要任务。发展小微企业就是发展实体经济，只有实 业才是经济发展最基本、最可靠的“引擎”。在此背景下，小微企业的融资途径亟 待规范与引导。反思小微企业的发展现状，其中不乏政策性的原因，但究其根源 更是与小微企业缺乏战略眼光、管理不规范、持续经营能力差密切相关。小微企 业应建立与完善内部管理，走出经营瓶颈。内部管理建设离不开内部控制制度， 内部控制作为一种授权体系和责任体系，对于提高企业内部管理水平和风险防范 能力，保障社会经济秩序的健康运行，乃至提升整个国家的管理水平都具有重要 意义。二、小微企业内部控制框架构建 （一）建立小微企业内部控制的原则 1.适用性原则。应置小微企业内部控制于国家政策、法律、法规允许的基 本框架之下，把握程序化规范与原则，同时充分考虑小微企业自身的发展阶段与 行业特点及市场环境。
2.成本效益原则。寻找行业标杆企业，汲取优秀管理经验，提升自身经营 理念。比照COSO报告，找出企业经营环节的关键点，补全漏洞。要认识到没有 不花钱的内部控制，内部控制制度带来的效益远大于内部控制成本的付出。
3.重要性原则。针对小微企业不够完备的会计系统及控制程序，应结合企 业自身特点，建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确责任人，规 范处理程序。
4.管理者全程监管原则。在内部控制体系的设计、运行、评价、调控等整 个内部控制过程中，管理者的参与及对内部控制制度建设的重视程度，直接影响着内部控制制度实施的有效性。另外鉴于小微企业规模小、人员少，致使权责分 配、业务流程等缺乏制衡性，通常需采取补偿性措施，即对重要岗位人员实行有 序轮岗制，企业管理者必须定期或不定期进行监督复核，防患于未然。
5.全员性原则。
（二）小微企业内部控制要素 1.小微企业内部环境。内部环境作为企业建立和实施内部控制的基础，规 定了企业的纪律和架构，关系着企业经营管理的目标与方向：（1）强化小微企 业主内部控制意识，完善企业人力资源政策，营造诚实守信、爱岗敬业、开拓创 新的企业文化；
（2）以人员的职业道德修养和专业胜任能力作为选拔依据，明 确各岗位责任、任职条件及工作要求，依法与选聘人员签订劳动合同，建立劳动 用工关系、业绩考核薪酬挂钩制度；
（3）关注员工价值取向和责任意识，定期 对员工进行继续教育培训，关键岗位实行有序流动制度，全面提升员工素质；
引 导员工自觉将个人发展愿望与企业发展战略相结合，最终将内部控制有效融入生 产经营全过程。2.风险评估。识别有关生产、销售、财务等相关业务控制目标的 风险，定量及定性分析企业的固有风险（即不采取任何防范措施可能造成的损失 程度）和剩余风险（即采取相应应对措施之后仍可能造成的损失程度），确定关 注重点和优先控制风险。权衡风险与收益，单项或结合采取风险规避、风险承受、 风险降低和风险分担等风险应对策略。
3.小微企业控制活动。企业采用相应的控制措施，实施内部控制的具体方 式如下；
（1）不相容职务分离控制。鉴于小微企业多为业主控制型企业，另一方 面受成本约束的限制，企业的治理结构与机构设置缺乏制衡机制。首先要求管理 者充分了解市场与行业资讯，熟知国家法规政策，学习行业知识，积累行业经验， 提高自身的经营管理水平与理念，参与制定并带头执行企业内部控制制度。第二， 建立不定期复查、复核以及岗位的有序流动制度，防止舞弊与错误行为的发生。
第三，增强员工责任意识，构建经济社会必须的“诚信、声誉与信任”机制，形成 自发的“内部牵制”。
（2）会计系统控制。健全小微企业会计机构设置，配备合格的会计从业 人员，建立会计工作的岗位责任制；
合理设置账户登记会计账簿，进行复式记账；
按照规定取得和填制原始凭证，规范凭证传递程序，保证会计资料的真实完整；
完善财务管理制度，以及费用支出的事前申请与批准制度，保障资金的合理配置。
（3）预算控制。预算控制用于规范企业资源的投入到目标实现的整个过 程，使其符合规定的计划标准及原则。对于实际业绩与预算标准的差异，采取措 施，防患于未然。表现在：一是全面性，预算控制是对运营预算与财务预算的全 方位控制。譬如，优化资本结构，规范投资项目的立项和审批流程，结合企业的 战略规划和长期预测，做好项目的可行性研究和投资分析工作。二是全程性，预 算控制贯彻预算编制、预算调整的事前控制，以及按照企业内部控制流程进行的 逐级审批的事中控制，诸如费用、采购及资本支出等涉及现金支出事项的控制， 以及验收入库资产维护保养的事后控制。
（4）成本控制。由于现代商业环境的变化，企业需要建立战略成本观念， 跟踪企业的关键成功因素，获得更准确的相关成本信息。由此，企业管理者需要 不断开拓其成本维度与视野，引导企业由事后的成本管理转向事前、事中的与作 业资源消耗相关的成本过程管理，掌握与运用相关的成本管理方法：作业成本法 （即ABC法），该方法是企业战略成本管理的核心与基础，作业成本法核算分为 两步：一是资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，二是作业成本通过作业 动因分配给最终成本对象。通过以上步骤，占现代企业成本较大比重的“制造费 用”被恰当地分流形成不作业成本。作业基础管理（即ABM法），基于作业成本 法信息，为企业提供与经营决策相关的服务与支持：一是通过对作业动因的分析， 确认作业的增值性，进而改进作业、优化流程，确定成本最低的价值创造方式。
二是依据产品与所消耗资源间的联动关系，引入长期变动成本量，使得利用边际 贡献更加科学化，进而直接影响产品决策的改变。三是以作业成本法的“产品总 成本”视角，帮助企业锁定盈利能力最强的产品，以及最佳产品组合。四是运用 作业成本信息，进行产品有效定价决策。目标成本管理法，目标成本法的关键点 是引入价值工程，用于产品的设计分析，实现目标成本对产品设计的硬性约束；
同时围绕产品生命周期，引入价值链管理、生命周期成本管理以及跨职能团队组 织运作，以促进成本管理的控制与持续改善。
（5）存货管理。规范存货的日常管理工作，严格进出库手续，限制未经 授权的人员接触存货；
建立存货盘查制度，结果形成书面报告，分析报告问题， 查明原因，落实并追究责任；
依据企业经营计划，调整确定合理的存货最佳量。
4.内部控制评价与审计。为保障内部控制的有效性，通常结合企业特点和 管理要求，确定内部控制评价的具体内容，建立内部控制评价的核心指标，综合 运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、实地查验、抽样和比较分析等方法，对内部控制设计和运行情况进行全面评价，对于认定的缺陷，确定整改措施；
定期聘 请注册会计师对企业的账目及报表进行审计，出具审计报告，对于存在的问题查 漏补缺，保障财务信息真实可靠。总之，内部控制体系不是各种制度的简单累加， 不同企业的性质、规模、经营范围差异很大，企业应当针对经营管理的薄弱环节， 立足企业实际，制定本企业的内部控制体系。对于内部管理薄弱的企业，可以从 基本环节做起，定岗定员，明确岗位职责，遵循国家法律法规，保障企业资产的 安全与完整，以及提供可靠的会计资料；
内部管理规范的企业，可以借鉴本行业 大中企业内部控制的成功案例，实施合规和效益化的内部控制框架，层递式推行 内部控制制度建设。
作者:刘晓萨 单位:渭南师范学院国资处
